關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

2018-05-14 - 關聯企業

【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

TPPERSON按: 《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第二條規定:企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。

關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線
關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

而國家稅務總局2016年42公告只是對關聯申報及同期資料準備相應的內容進行了修訂和完善并沒有對國稅發〔2009〕2號文全文進行完整修訂,所以財稅〔2008〕121號的這個內容和國稅發〔2009〕2號文的相應內容沒有能有效銜接。

關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線
關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

42號公告廢止了2號文第八十九條 企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出,如要在計算應納稅所得額時扣除,除遵照本辦法第三章規定外,還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料,證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則……,且第十八條第二款又明確規定:企業僅與境內關聯方發生關聯交易的,可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線
關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

但是2號文第九十條規定:企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的,其超過標準比例的關聯方利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

因此,盡管融通資金的境內關聯交易按42號公告規定是無需準備同期資料的,但是為了更好地控制融通資金關聯交易稅收風險,TPPERSON建議企業還是應參考42號公告第十七條規定的資本弱化特殊事項文檔的內容準備好同期資料,并做好融通資金關聯交易的稅收風險評估與控制。

關聯企業借貸 【特別提醒】關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

原文:

關聯企業借款:利息扣除不能越過兩條紅線

中國稅務報 2017年11月17日星期五

戴其力

企業集團內企業之間資金往來十分頻繁,關聯企業間借款融資牽涉諸多涉稅問題。在關聯企業利息支出稅前扣除的稅務處理中,企業需遵循借款利率和關聯債資比例兩條紅線。

問題的提出

B公司與信托公司C、生產企業D公司為關聯企業。為融資,B公司分別向C公司和D公司獲得信托貸款和委托貸款,且利率均高于5%的金融企業同期同類貸款利率。2015年12月31日,B公司歸還由于資金緊張所借用的D公司一年期借款本金1200萬元,及利息費用80萬元,已知D公司對B公司的權益性投資額為400萬元。那么,對于B公司向C公司和D公司支付的利息可否于企業所得稅稅前扣除?

稅務處理兩條紅線

關聯企業借款利息支出的第一條紅線是借款利率。根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定,企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

關聯企業借款利息支出的第二條紅線是關聯債資比例。《企業所得稅法》第四十六條規定,企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)將這一比例規定為,金融企業為5∶1,其他企業為2∶1。

《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)明確了“關聯債資比例”的計算方法,不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例÷關聯債資比例)。

根據上述規定,本案中因信托公司C屬于金融企業,因此B公司向C公司獲得的信托融資,所支付的信托貸款利息可全額于稅前扣除。

對于B公司支付給D公司的委托貸款利息,由于D公司為非金融企業,B公司的利息支出稅前扣除不能超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分,為1200×5%=60(萬元)。B公司實際支付利息80萬元,則其中的20萬元不可在發生當期及以后年度稅前扣除,應做調整。

本案中關聯債資比例為1200÷400=3。因此,在按金融企業同期同類貸款利率標準支付利息的情況下,不得扣除的利息支出為60×(1-2÷3)=20(萬元)。故合計應調整關聯企業利息費用金額為20 20=40(萬元)。

稅前扣除憑證問題

關聯企業利息支出稅前扣除,還需關注合法有效扣除憑證的相關問題。根據《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施的通知〉》(國稅發〔2009〕114號),未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

合法有效憑據指企業的記賬所依據的原始憑證,如經濟合同、收付款單據、收發貨單據、身份證復印件等。其中,屬于稅務發票開具范圍的,還必須取得發票。納稅人所取得的發票,填寫項目必須齊全,內容必須真實,否則將不得在稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號,以下簡稱34號文件)規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此,匯算清繳期滿前,納稅年度允許扣除的金額,應當取得稅務發票(屬于稅務發票開具的范圍且開具時間在匯算清繳期滿前)卻沒有取得稅務發票的,暫不允許在稅前扣除,作納稅調增處理,待實際取得補開發票時,追補扣除,最長時間為五年。

值得注意的是,按34號文件要求,鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況,企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。

該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業,包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下,金融企業提供貸款的利率,既可以是金融企業公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

(作者單位:浙江省溫州市龍灣區國稅局)返回搜狐,查看更多

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